Kiralama yoluyla edinilen binek otomobil için ödenen kira bedeli nasıl muhasebeleştirilecek?

Kiralama yoluyla edinilen binek otomobil için ödenen kira bedeli nasıl muhasebeleştirilecek?
Aşağıda binek otomobil kira giderinin muhasebeleştirilmesine ilişkin örnek sunulmuştur.
Soru: (X) Gıda Sanayi A.Ş. pazarlama elemanlarının kullanması amacıyla 1.2.2020 tarihinde Kiralama Ltd. Şti.’den 2 yıllığına iki binek otomobili kiralamış olup; her bir aracın KDV hariç aylık kira bedeli olan 7.000 TL, 1.2.2020 tarihinde Kiralama Ltd. Şti.’nin faturasına istinaden Şubat/2020 kira ödemesi olarak banka yoluyla ödenmiştir.
Çözüm: (X) Gıda Sanayi A.Ş. kiralama yoluyla edindiği binek otomobilinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmını gider olarak dikkate alabilecek olup araç başına ödenen kira giderinin 1.500 TL’lik kısmının KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Dolayısıyla (X) Gıda Sanayi A.Ş.’nin kiralama yoluyla edindiği binek otomobilleri için ödediği aylık kira bedeline ilişkin KDV tutarının, ödenen kira bedelinin KKEG olarak dikkate alınacak kısmının ödenen kira bedeline oranı dikkate alınmak suretiyle indirilecek KDV olarak dikkate alınmaması ve indirilemeyen bu KDV’nin de KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Buna göre, 2 adet binek otomobili için ödenen 14.000 TL’lik kira bedelinin 11.000 TL’lik (=5.500 TL * 2) kısmı gider olarak dikkate alınabilecek, kalan 3.000 TL ise KKEG olarak dikkate alınacaktır. Ayrıca 14.000 TL’lik araç kira bedeli ile ilgili KDV tutarı olan 2.520 TL’nin 1.980 TL’si (=11.000 TL /14.000 TL * 2.520 TL) indirilecek KDV olarak dikkate alınacak, kalan 540 TL ( 2.520 TL – 1.980 TL) ise indirilecek KDV olarak dikkate alınmayacak ve KKEG olarak kayıtlara intikal ettirilecektir. ——————————
01.02.2020—————————— 760 Pazarlama Sat. ve Dağ. Gid 11.000 191 İndirilecek KDV 1.980 689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar (KKEG) 3.540 102 Bankalar 16.520 Binek otomobiller için yapılan (ister kiralık olsun ister aktifte kayıtlı) akaryakıt ve benzeri harcamaların ise %70 i gider olarak dikkate alınabilecektir.
Örnek: ABC Anonim şirketi kiralık olarak pazarlama departmanında kullandığı binek otomobil için 20.02.2020 tarihinde KDV hariç 500 TL gider yapmış, söz konusu gider aynı gün banka üzerinden ödenmiştir. Akaryakıt gideri: 500 TL Gider yazılabilecek tutar (500×0,70)=350 TL KKEG (500×0,30)=150 TL İndirilebilecek KDV (350×0,18)= 63 TL KKEG’e isabet eden KDV (KKEG) (150×0,18)=27 TL
20.02.2020————————– 770 Genel Yönetim Giderleri 350 689 Diğer Olağındışı Gider ve Zararlar (KKEG) 177 191 İndirilecek KDV 63 102 Bankalar 590